Все организации, работающие на территории нашей страны на основной системе налогообложения, должны делать авансовые платежи по налогу на прибыль . Это предусмотрено законом и прописано в статье 286 (п. 2) Налогового кодекса. Правда, есть несколько подходов к внесению предоплаты по данному налогу. Разберемся с ними.
3 механизма
Так, расчет авансовых платежей по налогу на прибыль
может проходить по трем различным схемам (см. таблицу).
| Механизм | Пояснение |
| Компания рассчитывается с бюджетом каждый квартал | То есть, делает стабильные платежи по истечении 3-х месяцев, первого полугодия, 9-ти месяцев и т. д. |
| Фирма вносит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по факту размера дохода | В этом случае считают не усредненный размер дохода, а конкретный – заработанный за прошедший месяц |
| Компания расплачивается ежемесячно, но авансовые платежи по прибыли рассчитывает по предыдущему кварталу | Зачастую, приходится доплачивать недостающие суммы |
Раз в квартал
Первый случай – кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль каждый квартал – применим только организациями, чей доход в прошлом не превышал определенной суммы. Об этом подробно расписано в статье 286 (п. 3) Налогового кодекса.
Там указано, что подобная схемы общения с бюджетом разрешена только тем компаниям, у которых за минувший год ежеквартальная прибыль не превысила:
- 10 млн рублей – в 2015 году;
- 15 млн рублей – в 2016 году.
Также подобная система расчетов с казной установлена тем компаниям, которые только начинают свою производственную деятельность. Но длится это только первый квартал. По прошествии трех месяцев подсчитывают прибыль. И если она меньше указанного выше значения, значит механизм уплаты сохранен. А если больше, то начисление авансовых платежей по налогу на прибыль идет уже по другим правилам. Это установлено законом и закреплено в статье 286 (п. 6) Налогового кодекса.
Читайте также В помощь плательщикам - промо-страница о налоговых уведомлениях-2018 на сайте ФНС
Но стоит отметить один нюанс. Даже начинающая компания может изначально выбрать другой механизм налога на прибыль. А именно – авансовые платежи по прибыли в 2016 году исходя из фактического дохода. Их вносят в бюджет каждый месяц. Далее поговорим об этой схеме.
Раз в месяц по фактической прибыли
Такую уплату авансовых платежей любая компания может выбирать на добровольной основе. Чаще всего этим пользуются начинающие фирмы, которые еще не уверены, что их бизнес раскрутится и начнет приносить стабильный доход. Для них этот вариант весьма выгоден, так как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль проще, чем вносить авансы, а потом заниматься их корректировкой.
Имейте в виду: чтобы перейти на подобную схему платежей (согласно НК РФ, сделать это можно только с начала года), необходимо заранее уведомить налоговую инспекцию: предупредить – не позднее 31 декабря года предыдущего.
Ежемесячный аванс + доплата
Этот вид взносов в казну применим всеми остальными компаниями. То есть, теми, у которых:
- нет ежемесячной прибыли, которая укладывается в минимальное значение;
- не выбраны ежемесячные платежи по фактической сумме дохода.
Чтобы было более понятно, как рассчитать авансы по налогу на прибыль , скажем, что в этом случае каждый квартал компания вносит его сумму авансом. Размер рассчитывают по результатам предыдущих периодов. А после окончания очередного расчетного срока происходит перерасчет предыдущих платежей, исходя из реального показателя прибыли.
Предприятия уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно либо ежеквартально. Периодичность уплаты налога в бюджет зависит от категории организации и суммы полученной выручки. Плательщиками авансов налога являются лица, использующие в учете общую систему налогообложения. Порядок определения сумм обязательств и даты перечисления установлены ст. 286, 287 НК РФ. В статье расскажем про авансовые платежи по налогу на прибыль, дадим примеры расчета.
Обязанность по взносу ежемесячных платежей
Применяются варианты ежемесячного исчисления налога по фактической прибыли и по результатам финансовых показателей квартала.
| Вариант ежемесячного платежа | Порядок исчисления | Особенности |
| Ежемесячной суммой из расчета фактически полученной прибыли | Полученная организацией прибыль определяется нарастающим итогом | Налог исчисляется по результатам периода с учетом авансовых платежей |
| Ежемесячно, по результатам полученной в квартале прибыли | Суммы вносятся одинаковыми долями, рассчитанными по предшествующему кварталу | При уплате учитываются суммы, внесенные ранее в течение года с доплатой по результатам квартала |
Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей
Предприятие имеет право внести авансовые платежи ежеквартально. Для ряда организаций предусмотрен только ежеквартальный платеж налога. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ квартальные платежи вносят организации:
- Имеющие выручку в течение 4 предшествующих кварталов не выше в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Под предшествующими кварталами понимают периоды, последовательно следующие один за другим.
- Некоммерческие организации, не получающие доход от ведения деятельности.
- Иностранные компании, имеющие в РФ официальные представительства.
- Организации, финансируемые из бюджета (исключая музейную, театральную, концертную деятельность при условии отсутствия поступлений от предпринимательства). Простые товарищества, инвесторы и прочие, поименованные в закрытом перечне.
Вновь зарегистрированные предприятия уплачивают ежеквартальные платежи до момента, пока с даты регистрации не прошел полный квартал. Далее субъект должен проанализировать размер выручки. Предприятия имеют право исчислять налог ежеквартально до достижения предельной суммы выручки в размере 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей за квартал. После превышения суммы организации вносят суммы ежемесячно со следующего месяца.
Не осуществляют квартальные авансовые платежи организации, перешедшие на ежемесячную уплату налога. Бюджетные учреждения культуры (музеи, театры и аналогичные виды) уплачивают налог при его наличии по окончании года.
Сроки оплаты налога и деление по бюджетам
Предельная дата оплаты ежеквартального платежа совпадает с днем сдачи отчетности. Перечисление суммы производится не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев. При оплате налога ежемесячно взнос осуществляется по 28 число следующего месяца. При перечислении налога учитывается порядок уплаты:
- Платеж производится по коду бюджетной классификации (КБК). Ошибка в одном символе влечет либо погашение обязательств по другому виду налога, либо хранение суммы в группе невыясненных платежей до момента представления разъяснений. Для перечислений в рамках одного бюджета санкции не применяются.
- Перечисление производится двумя платежами с разбивкой по бюджетам. На период с 2017 по 2020 годы осуществляется распределение в порядке: 3% ставки направляет в федеральный бюджет, 17% ставки – в пользу регионов при общем размере налогообложении 20% от полученной прибыли.
- Величина ставки, направляемая в региональный бюджет, может быть снижена на основании законов, принятых субъектами. Предельная минимальная величина составляет 12,5%.
Порядок определения величины ежемесячного авансового платежа
Платежи осуществляются только при наличии налогооблагаемой базы. Если сумма авансового платежа в расчетном периоде отсутствует, уплата не производится.
Предприятие, получившее убыток по итогам 9 месяцев, на оплачивают авансовые платежи в 4 квартале текущего года и 1 квартала будущего года.
Порядок расчета ежеквартального отчисления
Предприятие, уплачивающее квартальные авансы, исчисляет сумму обязательств по результатам полученной прибыли и действующей ставки налога. При исчислении размера налога по итогам отчетного периода учитываются суммы, ранее перечисленные в бюджет.
Пример расчета ежеквартального платежа
Организация ООО «Перекресток» применяет ОСН с уплатой налога на прибыль поквартально. По итогам 1 квартала предприятие определило прибыль 50 000 рублей, второго – 68 000 рублей. В бухгалтерии предприятия определили сумму налога:
- По итогам 1 квартала: Н1 = 50 000 х 20% = 10 000 рублей.
- По результатам 2 квартала: Н2 = 68 000 х 20% = 13 600 рублей.
- Размер суммы, перечисляемой в июле: Н = 13 600 – 10 000 = 3 600 рублей.
Если предприятие имеет прибыль по окончании 1 квартала, а по результатам 6 месяцев – убытки, оплата налога за полугодие не производится.
Доплата и возврат налога по итогам календарного года
Предприятия уплачивают налог на прибыль по результатам финансовых показателей календарного года с учетом текущих предварительных отчислений. Окончательная сумма обязательств организации указывается в декларации. Разница между ранее внесенными суммами в течение отчетных периодов и окончательным расчетом перечисляется в бюджет по предельному сроку представления годовой отчетности.
Если по итогам года организация получила отрицательные показатели (убыток), доплата не производится, а уплаченные авансовые платежи не пропадают и накапливаются на лицевом счете налогоплательщика. Для дальнейшего использования средств необходимо обратиться в территориальный орган.
Возврат излишне перечисленных сумм
Предприятия, у которых по итогам года были получены убытки, могут иметь отчисления по результатам промежуточных периодов. Ранее внесенный аванс является переплатой и может быть зачтен в будущих периодах либо возвращен по окончании года после сдачи отчетности. Для возврата излишне уплаченных сумм лицо должно обратиться с заявлением в ИФНС с указанием:
- Сведений об Инспекции, в адрес которой направляется письмо.
- Реквизитов предприятия-налогоплательщика.
- Основания возникшей переплаты и периода.
- Суммы, определенной предприятием к возврату.
- Реквизиты счета предприятия для перечисления средств.
Документ удостоверяется подписью руководителя организации и печатью. Заявление о возврате представляется в ИФНС лично представителем организации или направленного в адрес Инспекции по почте. Инспекция производит возврат после рассмотрения заявления, проведения камеральной проверки в течение 3 месяцев после обращения. О принятии положительного решения по заявлению о зачете в течение 5 дней предприятие удостоверяется в письменном виде.
Если у предприятия имеется задолженность перед бюджетом того же уровня, ИФНС может зачесть переплату в счет числящейся за предприятием недоимки, пени или штрафов. Операция производится без согласования с предприятием.
Обложение прибыли у предприятий с разными организационными формами
Уплата налога на прибыль отличается у предприятий, зарегистрированными в качестве юридического лица (например, ООО) и ИП.
| Условия | ООО | ИП |
| Вид основного налога | Налог на прибыль | НДФЛ |
| Порядок расчета | Доходы минус расходы | Доходы минус расходы |
| Ставка | 20% с разбивкой по бюджетам | 13% |
| Авансовые платежи | Ежемесячно либо ежеквартально до 28 числа | 15 июля, 15 октября, 15 января |
| Зачет суммы аванса | Учитывается при расчете | Аналогично |
| Окончательный платеж | Не позднее 28 марта следующего года | Не позднее 15 июля по истечении года |
Сроки уплаты налога на прибыль малыми предприятиями совпадает с датами платежа, вносимыми предприятиями другого масштаба. Единственным послаблением является возможная замена административного штрафа предупреждением при наложении на руководителя в случае несвоевременной уплаты налога.
Организации малого бизнеса редко применяют ОСН. Преимущественным режимом является УСН, при ведении которой начисляется и оплачивается единый налог. Уплата производится по итогам года, а в текущем году лица вносят предварительные платежи, засчитываемые в сумму окончательного расчета.
Ответственность за нарушение порядка платежа
Нарушение сроков перечисления авансовых частей налога влечет наложение пени. ИФНС не имеет права начислить иные санкции (штрафы), кроме пени. Сумма определяется за каждый день просрочки, включая дату оплаты позже срока. Взимание производится по 1/300 ставке рефинансирования, действующей в день начисления пени.
Штраф за неуплату начисленного налога взимает по результатам декларации, представленной по году. При неуплате налога или его авансовых платежей ИФНС имеет право взыскать недостающую сумму со счета предприятия путем направления требования.
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Когда начинают уплачивать налог на прибыль организация, созданная в декабре?
Первый срок, по результатам которого предприятие представляет отчетность и отчисляет налог, будет 1 квартал следующего за регистрацией года.
Вопрос №2. Имеется ли предельный срок, в течение которого можно вернуть сумму, возникшую на лицевом счете организации как переплата?
Возврат сумм, излишне внесенных в бюджет, производится в течение 3 лет после платежной операции. По истечении срока сумма будет числиться за организацией, но воспользоваться ею будет нельзя.
Вопрос №3. Как начисляется пени за просрочку оплаты, если в течение расчетного периода произошла смена размера ставки?
Если в периоде производится смена ставки, производится разбивка расчетных отрезков по разным величинам и дальнейшее суммирование санкции. Предприятие может самостоятельно определить размер санкции, обратившись к калькулятору пени.
Вопрос №4. Можно ли зачесть переплату, возникшую в результате арифметической ошибки без подачи заявления?
Большинство ИФНС придерживается мнения, что суммы, излишне внесенные организацией на основании допущенной ошибки, могут быть учтены плательщиком при будущих начислениях. Для устранения излишних вопросов необходимо уточнить в территориальном органе, на учете которого стоит предприятие, потребность подачи дополнительного документа.
Вопрос №5. Как упростить проведение зачета излишне уплаченного налога?
Предприятия, имеющие зарегистрированные в ИФНС личные кабинеты, упрощают процедуру зачета. Заявление, представленные в электронном виде, обрабатываются оперативно и без затрат времени на личное представление документа.
В 2019 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала.
Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?
Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:
- по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ).
- по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за квартал.
Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Это разрешено сделать добровольно с начала календарного года, для этого нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли , рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.
Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала
Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.
Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2019 год:
- по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20% = 18 тысяч рублей.
- по итогам полугодия получен убыток в 40 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
- по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287 , п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи
Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).
Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2019 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:
- платежи в январе, феврале и марте 2019 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:
(620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.
- Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.
Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:
(36 тысяч рублей − 6 тысяч рублей × 3) = 18 тысяч рублей.
- в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2019 года была отрицательной.
Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:
(30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.
- для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2019 года и 1 квартале следующего года:
(30 тысяч рублей − 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.
График платежей и выводы
С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ , составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:
|
Авансовые платежи только по итогам квартала |
Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами |
|
|
2 тысячи рублей доплаты за 2018 год + 18 тысяч рублей |
||
|
18 тысяч рублей |
||
| 56 тысяч рублей (по итогам IV квартала 2018 года: 900 тысяч рублей × 20% − 124 тысячи рублей) |
18 тысяч рублей |
|
|
18 тысяч рублей |
зачтена переплата |
|
|
зачтена переплата |
||
|
зачтена переплата |
||
|
12 тысяч рублей |
12 тысяч рублей + 10 тысяч рублей |
|
|
10 тысяч рублей |
||
|
10 тысяч рублей |
Налогоплательщику выгоднее платить авансовые платежи по итогам истекшего квартала: по сути, их платят по реальной прибыли, а не «вперед». Ежемесячные же авансовые платежи — действительно плата вперед из тех денег, которые можно было бы пустить в оборот. Это особенно ощущается, когда был хороший результат по итогам 9 месяцев, а потом снижение прибыли или даже убыток: организация все равно должна перечислять авансовые платежи, к тому же рассчитанные по «прибыльным» периодам.
Возвращаясь к обсуждаемой новости: будет ли организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи или может ограничиться платежами по итогам квартала — зависит от средней величины выручки за истекшие 4 квартала. Вспомним, как ее посчитать.
Порядок расчета средней величины доходов
В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ . Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ , не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов.
Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Этот лимит подняли еще в 2016 году с 10 до 15 млн рублей.
Пример 3: посмотрим, обязано ли ООО «Ананасы в шампанском» уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение 1, 2 и 3 кварталов 2019 года.
- Для I квартала берутся доходы, полученные в 1 - 4 кварталах 2018 года: (8,5 млн. руб. + 9,5 млн руб. + 10,75 млн. руб. + 11,75 млн. руб.) = 40,5 млн. руб.
40,5 млн. руб. / 4 = 10,125 млн. руб. Это меньше, чем 15 млн руб., значит, в I квартале организация не обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи. И если в 4 квартале 2018 года доходы от реализации не превысят 28,5 млн. рублей, с начала 2019 года компания продолжит платить авансовые платежи по итогам квартала.
Вновь созданным организациям
Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал. Соответственно, правом на ежеквартальные платежи пользуется намного больше компаний.
Рассчитывайте налог на прибыль с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Здесь вы можете легко вести бухучет, рассчитывать зарплату, платить налоги, афтоматически формировать отчетность и отправлять ее онлайн.
Каждый человек обязан выплачивать государству определенный налог от своей прибыли: зарплаты, стипендии, предпринимательской деятельности. Эти средства идут на нужды государства и самих жителей: обеспечение больниц, школ, администрации, научные изыскания, военные и культурные нужды. Выплаты происходят после окончания квартала или налогового года, также необходимо ежемесячно переводить авансовые платежи.
Плательщики налога на прибыль
Налог на прибыль – финансовая выплата от фирмы государству, ею облагается вся полученная прибыль. К последней относятся все деньги, которые были получены компанией от ее деятельности, кроме:
Организация обязана уплачивать налог не реже, чем раз в год. При этом фирма может выбрать и ежеквартальную отчетность. В последнем случае выплаты будут производиться каждые 3, 6 и 9 месяцев. Некоторые выбирают и ежемесячную отчетность. В любом случае вычисление налогов будет производиться только за отдельный прошедший период.
Существует два метода расчета:
- Кассовый : применяется, если средний доход организации за каждые три месяца не превышает миллиона рублей. В таком случае в налоговом учете отражаются только суммы, выплаченные или внесенные в кассу;
- Начисление : в налоговом учете отражаются все доходы и расходы, произошедшие в данный период, даже если деньги еще не пришли/ушли из кассы.
Пример: при продаже товара в конце декабря деньги были получены только в конце января. В первом случае из полученной суммы фирма выплатит налоги в новом году, во втором – в «старом».
Авансовые платежи
Когда и зачем платят аванс
По закону налоги должны выплачиваться не реже, чем раз в год – до 28 марта. Но если все фирмы внезапно решат выплачивать налоги в это время, государству будет нелегко распределить бюджет, и к концу года в казне может не остаться денег. Чтобы избежать подобного, были разработаны авансовые платежи. Они выплачиваются каждый следующий месяц до 28 числа: например, аванс за сентябрь, должен быть выплачен до 28 октября.
Аванс вычисляется каждый месяц или каждый квартал в зависимости от выбора фирмы и ее направленности. При ежемесячной авансовой выплате необходимо вычислить налог за прошедший месяц и оплатить его до конца следующего месяца.
Во втором случае проводятся более сложные вычисления. Платежи по-прежнему выплачиваются каждый месяц, но подавать отчет потребуется раз в квартал.
Вычислить сумму можно по следующей формуле: (аванс за прошлый квартал)/3.
Пример. В 1 квартале фирма заплатила 150 тысяч рублей налога, следовательно, во 2 квартале ежемесячный аванс будет составлять 50 тысяч рублей (150 тысяч/3).
В 3 квартале формула будет сложнее: (налог за полгода – налог за 1 квартал) / 3. Если за полгода сумма налогов составила 400 тысяч рублей, то выплаты будут составлять: (400 – 150 тысяч)/3 = 83 тысячи.
В 4 квартале формула выглядит следующим образом: (налог за 9 месяцев – выплаченный налог за полгода)/3. При общей сумме в 600 тысяч рублей получится: (600 тысяч – 400 тысяч)/3 = 67 тысяч.
При наступлении следующего года будут учитываться налоги за прошлый год: (годовой налог – налог за 9 месяцев)/3. Если фирма выплатила 750 тысяч, получится: (750 тысяч – 600 тысяч)/3 = 50 тысяч рублей.
Итого в течение года фирма будет должна (отсчет дан, начиная с апреля):
Если по итогам года (перед последним квартальным авансом) выяснится, что фирма уже выплатила больше, чем должна была или прибыль ушла в ноль, то последний квартальный аванс будет нулевым
Кто выплачивает аванс
Большинство фирм обязаны вносить авансовые выплаты каждый месяц, но есть предприятия, которым позволено переводить аванс раз в квартал. К ним относятся:
- Организации, средний доход которых за четыре квартала прошлого года составил менее 60 миллионов рублей;
- Бюджетные или автономные организации;
- Организации, не связанные с коммерцией и не имеющие денежной прибыли от реализации товаров или услуг;
- Иностранных компаний или их филиалы, работающие в России;
- Фирмы, состоящие в товариществах;
- Инвесторы договоров о разделе продукции;
- Фирмы, управляющие имуществом по договору доверительного управления и получающие от этого выгоду.
Все перечисленные фирмы имеют право выплачивать авансовые отчисления ежеквартально. Некоторые бюджетные учреждения (театры, музеи, концертные залы и библиотеки) имеют право не выплачивать аванс вовсе: им придется просто ежегодно выплачивать налог.
При желании все эти учреждения могут перейти на помесячную оплату, но сделать это можно только в начале налогового года, обратный переход будет невозможен в течение следующего года. Чтобы осуществить переход, необходимо до конца декабря уведомить налоговый орган о своем желании, написав заявление и приложив к нему декларацию доходов за прошлый годовой период.
При переходе на ежеквартальные выплаты сроками внесения финансов являются:
- В 1 квартале – 28 апреля;
- Во 2 квартале – 28 июля;
- В 3 квартале – 28 октября.
Как правильно заполнить декларацию
При заполнении налоговой декларации необходимо быть крайне внимательным, особенно переписывая цифры. Скачать бланк налоговой декларации по налогу на прибыль организации можно по ссылке ниже.
Как записать доходы и расходы
Важно сразу отметить, что некоторые листы и строки должны заполняться только определенными категориями организаций: например, лист 05 заполняют только фирмы, задействованные в работах с ценными бумагами, а строки 080 и 090 листа 02 заполняет «Банк России», а не организация.
За расчет налога отвечает лист 02. В нем необходимо заполнить следующие строки:
Где отметить налоги
Строки 210-230 отражают выплаченные организацией авансы:
- 220 и 230 : авансы, отданные в федеральную и региональную казну соответственно;
- 210 : сумма обоих авансов.
Если организация выплачивает ежемесячный аванс, в строках указывают:
- Сумму аванса за прошлый период;
- Сумму ежемесячных платежей, которая была выплачена за последний квартал.
В строках 240-260 необходимо записать выплаченные налоги за пределами страны – они засчитываются в счет уплаты налога в РФ:
- 250 и 260 : налоги, выплаченные за пределами страны и отданные в федеральную и региональную казну соответственно;
- 240 : сумма прошлых значений.
В следующих строках указывают доплату в бюджеты:
- 270 – федеральный. Вычисляется по формуле: строки 190 – 220 — 250;
- 271 – региональный: строки 200 – 230 – 260.
Если результаты оказались равны нулю, так и записывают. Если отрицательным – необходимо поставить прочерк и посчитать строки 280 и 281 — уменьшение в бюджеты::
- 280 – федеральный. Формула: строки 220 + 250 — 190;
- 281 – региональный. Формула: строку 230 + 260 – 200.
Куда записывают суммы выплаченных авансах
Если компания выбрала ежемесячную выплату авансов, ей необходимо заполнить строки:
- 290 : сумма строк 300 и 310;
- 300 : аванс в федеральный бюджет. Вычисляется как (строка 190 за текущий период) – (строка 190 за прошлый период);
- 310 : региональный аванс. Вычисляется по той же формуле, только необходимо брать значение строк 200.
При отрицательных числах или нуле аванс не перечисляется. Также эти строки не заполняются в годовой декларации.
Если аванс вычисляется ежемесячно или, исходя из данных прошлого квартала, необходимо заполнить строки:
- 330 и 340 : авансы, которые будут выплачены в следующем квартале в федеральную и региональную казну соответственно;
- 320 : сумма обоих авансов.
Что записать в разделе 1
Тут указывают итоговую сумму налога. В поле «Код по ОКТМО» необходимо записать территориальный код, на которой зарегистрирована организация. Далее в строках нужно указать:
- 030 : КБК (Код бюджетной классификации) для федеральной казны;
- 040 : сумма из строки 270;
- 050 : сумма из строки 280;
- 060 : КБК (Код бюджетной классификации) для региональной казны;
- 070 : сумма из строки 271;
- 080 : сумма из строки 281.
Ответственность за неуплату аванса
Выплачивать авансовые платежи необходимо вовремя, иначе могут возникнуть определенные проблемы — за просрочку платежа налоговая вправе назначить штрафные пени. Штраф при этом назначен не будет. Однако если организация не выплатила аванс полностью или частично из-за сознательного занижения налоговой базы (то есть неправомерного действия), штраф в размере 20% от неуплаченной суммы заплатить придется.
Пени будут ежедневно увеличивать сумму задолженности на 1/300 имеющейся на тот день ставки рефинансирования ЦБ. Она начисляется, начиная с первого дня просрочки, то есть с 29 числа.
Первым делом налоговая отправляет фирме письмо с требованием оплатить задолженность в установленный срок. Также в письме указывают общую сумму. Это требование может быть прислано в течение 3 месяцев. Если организация никак не отреагирует на требование, в течение 2 месяцев после последнего дня будет принято решение о его взыскании.
ВАЖНО: При отсутствии какой-либо реакции налоговая может насильно погасить задолженность и накопившиеся пени из денег с расчетного счета организации или за счет его имущества.
Авансовый платеж по налогу на прибыль позволяет организациям не выкладывать большие суммы разом, а бюджету – получать равномерные вливания в казну в течение всего года. Фирмам достаточно каждый месяц или квартал выплачивать некоторую сумму, а в конце года подвести итог. Не стоит при этом задерживать платежи или пытаться обмануть налоговую, записав в декларацию меньшую сумму – это может привести к начислению штрафных пени и значительным неприятностям.
Согласно п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики на общем режиме исчисляют сумму авансового платежа по налогу на прибыль организаций. Кроме этого, в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, организации рассчитывают в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Порядок уплаты авансов зависит от выбранного отчетного периода
Пунктом 2 статьи 285 НК РФ предусмотрена возможность выбора налогоплательщиком отчетного периода по налогу на прибыль. Организация должна закрепить свой выбор в налоговой учетной политике. Итак, отчетными периодами по налогу на прибыль могут быть:
1-й вариант : первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года;
2-й вариант : месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Если налогоплательщик выберет 1-й вариант, то авансовые платежи по налогу на прибыль он должен уплачивать в следующем порядке:
а) по окончании каждого отчетного периода – от фактически полученной за отчетный период прибыли за минусом авансовых платежей, начисленных за предыдущий отчетный период;
б) и ежемесячно в течение квартала, следующего за истекшим отчетным периодом, - в сумме, определяемой расчетным путем по правилам, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ.
При этом налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль с расчетом суммы авансовых платежей только по окончании соответствующего отчетного периода: 28 апреля, 28 июля и 28 октября.
При выборе 2-го варианта сумма авансового платежа рассчитывается ежемесячно от фактически полученной прибыли за текущий отчетный период за минусом аванса, начисленного за предыдущий отчетный период. Расчет авансового платежа также производится в декларации по налогу на прибыль, которая представляется в налоговый орган по окончании каждого отчетного периода 28-го числа следующего месяца: 28 февраля за январь, 28 марта за 2 месяца, 28 апреля за 3 месяца и т.д.
Что надо сообщить в налоговый орган
Налогоплательщик применяет отчетные периоды по налогу на прибыль по умолчанию, то есть сообщать в налоговый орган о своем выборе не требуется.
Если же налогоплательщик решил перейти на уплату авансовых платежей от фактически полученной прибыли, то об этом необходимо сообщить в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором планируется такой переход. При этом в течение налогового периода налогоплательщик не может изменить выбранный порядок уплаты авансовых платежей. Уведомление составляется в произвольной форме.
Кто может не платить ежемесячные авансовые платежи
Согласно п.3 ст. 286 НК РФ организации, у которых 4 квартала подряд доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Эта норма применяется налогоплательщиками, выбравшими отчетный период «первый квартал, полугодие, 9 месяцев» . При этом налоговый орган уведомлять о неуплате ежемесячных авансовых платежей не надо, поскольку в течение налогового периода могут быть отчетные периоды как соответствующие, так и не соответствующие установленным критериям.
Обратите внимание! Доходы от реализации определяются по правилам, установленным статьей 249 НК РФ.
Пример
За 2011 год доходы от реализации организации составили 42 млн. рублей, в том числе: за 1 кв. – 12 млн. руб., за 2 кв. – 7 млн. руб., за 3 кв. – 8 млн. руб., за 4 кв. – 15 млн. руб. Поскольку в среднем за кварталдоходы от реализации составили 10,5 млн. руб. (42: 4), то в течение 1-го квартала 2012 года организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
В 1 квартале 2012 года доходы от реализации составили 9 млн. руб., за 4 квартала подряд (2, 3, 4 кв. 2011 г. и 1 кв. 2012 г.) – 39 млн. руб. (7 + 8 + 15 + 9), то есть в среднем за квартал 9,75 млн. руб. (39: 4). Следовательно, в течение 2-го квартала 2012 года организация не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
Проверку на соблюдение критерия для освобождения от уплаты ежемесячных авансов организация должна проводить по окончании каждого квартала.
Налог, исчисленный за отчетный период
Налог, исчисленный за отчетный период, представляет собой результат умножения налоговой базы за отчетный период на налоговую ставку. В налоговой декларации сумму исчисленного за отчетный период налога отражают на Листе 02 по строке 180, в том числе в федеральный бюджет - по строке 190, в бюджет субъекта РФ – по строке 200.
Таким образом, по этим строкам отражаются суммы налога, исчисленного за отчетный период нарастающим итогом:
а) для 1-го варианта – за первый квартал, полугодие, 9 месяцев;
б) для 2-го варианта – за январь, за 2 месяца (январь-февраль), за 3 месяца (январь – март) и т.д.
Порядок расчета ежемесячных авансов (для 2-го варианта)
Для налогоплательщиков, выбравших отчетный период «месяц нарастающим итогом» ежемесячный авансовый платеж – это сумма налога на прибыль, исчисленная от фактической прибыли за текущий месяц. Указанная сумма рассчитывается на Листе 02 налоговой декларации за текущий отчетный период следующим образом:
1) по строке 180 (190, 200) отражают налог на прибыль, исчисленный за отчетный период;
2) по строке 210 (220, 230) отражают налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период. Для этого в указанную строку переносят показатели из строки 180 (190, 200) предыдущей декларации;
3) по строкам 270 (стр. 190 – стр. 220) и 271 (стр. 200 – стр. 230) отражают сумму налога, исчисленного за текущий месяц (ежемесячный авансовый платеж).
Налог, исчисленный за квартал
Налогоплательщики, для которых отчетным периодом является «первый квартал, полугодие, 9 месяцев» , определяют сумму налога, исчисленного за квартал для того, чтобы рассчитать ежемесячные авансовые платежи, которые надо будет платить в квартале, следующем за истекшим отчетным периодом.
Налог за квартал рассчитывают по данным налоговых деклараций. Для этого из строки 180 (190, 200) декларации за отчетный период отнимают показатели строк 180 (190, 200) декларации за предыдущий отчетный период.
Например, по строке 180 декларации за 1 квартал отражена сумма исчисленного налога в размере 2 400 000 руб., а по той же строке декларации за полугодие – 4 000 000 руб. Это означает, что налог на прибыль за 2 квартал составляет 1 600 000 руб. (4 000 000 – 2 400 000).
Порядок расчета ежемесячных авансов (для 1-го варианта)
В течение 1-го квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи такие же, как и в 4-м квартале предыдущего налогового периода. Расчет ежемесячных авансов производят в декларации за 9 месяцев предыдущего года и отражают по строкам 320 (всего), 330 (федеральный бюджет) и 340 (бюджет субъекта РФ) Листа 02 этой декларации.
Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение 2-го квартала, рассчитывают как 1/3 налога на прибыль за 1 квартал текущего года, исчисленного от фактически полученной за 1 квартал прибыли.
Например, сумма исчисленного налога за 1 квартал составляет 2 400 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 240 000 руб., в бюджет субъекта РФ 2 160 000 руб. В декларации за 1 квартал отражают суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет во 2-м квартале: по строке 290 – 2 400 000 руб., по строке 300 – 240 000 руб., по строке 310 – 2 160 000 руб. Соответственно в течение 2-го квартала надо будет ежемесячно уплачивать 800 000 руб., в том числе в федеральный бюджет – 80 000 руб., в бюджет субъекта РФ – 720 000 руб.
Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение 3-го квартала, рассчитывают как 1/3 налога на прибыль за 2 квартал текущего года, исчисленного от фактически полученной за полугодие прибыли за минусом налога на прибыль за 1 квартал.
Ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение 4-го квартала, рассчитывают как 1/3 налога на прибыль за 3 квартал текущего года, исчисленного от фактически полученной за 9 месяцев прибыли за минусом налога на прибыль за полугодие.
Порядок расчета авансов, подлежащих уплате в бюджет за отчетный период (для 1-го варианта)
В связи с тем, что в течение текущего квартала налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исчисленные расчетным путем, при определении суммы налога, причитающейся к доплате в бюджет (или к уменьшению) по итогам отчетного периода, следует учитывать:
суммы налога, начисленные за предыдущий налоговый период (строки 180, 190 и 200 Листа 02 предыдущей налоговой декларации);
(и) ежемесячные авансовые платежи, начисленные по строкам 290, 300 и 310 Листа 02 предыдущей налоговой декларации.
Обратите внимание! Надо брать именно начисленные в декларациях суммы, независимо от того, какая сумма авансов фактически была перечислена в бюджет.
Например, в федеральный бюджет начислен налог за полугодие 400 000 руб. (строка 190 Листа 02 декларации за 6 месяцев), за 1 квартал – 240 000 руб. (строка 190 Листа 02 декларации за 1 квартал), авансовый платеж на 2-й квартал – 240 000 руб. (строка 300 Листа 02 декларации за 1 квартал). В результате получилась сумма налога к уменьшению 80 000 руб. (400 000 – 240 000 – 240 000), которую следует отразить по строке 280 Листа 02 декларации за полугодие.
Аналогичным образом заполняются соответствующие строки деклараций за 9 месяцев и год. А вот при заполнении декларации за 1 квартал данные по ежемесячным авансам берутся из строк 320, 330 и 340 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года.
Порядок заполнения строк Листа 02 декларации по налогу на прибыль в части исчисления налога к доплате (уменьшению) и авансовых платежей приведен в таблице 1.
В разделе 1.1 отражают в разрезе бюджетов суммы налога к доплате (строки 040,070) или уменьшению (строки 050, 080). В эти строки переносят данные из строк Листа 02: 270 и 271 – к доплате, 280 и 281 – к уменьшению.
В разделе 1.2 отражают суммы ежемесячных авансовых платежей, исчисленных расчетным путем. Строки 120, 130 и 140 – это 1/3 суммы, отраженной по строке 300 листа 02. Строки 220, 230 и 240 – это 1/3 суммы, отраженной по строке 310 Листа 02.
В декларации за 9 месяцев налогоплательщики заполняют два раздела 1.2:
Один – на авансовые платежи на 4 квартал текущего года;
Второй – на авансовые платежи на 1 квартал следующего года.
При этом только в декларации за 9 месяцев надо заполнять поле «Квартал, на который исчисляются ежемесячные авансовые платежи (код)». Для 4-го квартала текущего года ставят код «24», для 1-го квартала следующего года – код «21». Соответственно в состав декларации за 4 квартал раздел 1.2 не включают.
Порядок заполнения разделов 1.1 и 1.2 представлен в таблице 2.
Загрузка...